纸管罗尼克认为美国公司的财务人员的作用只是简单地将产品从设计到销售每一个环节的成本合计起来仅此而已。哈佛大学的教授、西方不多的几个研究日本成本管理的严肃学者之一的罗宾·纸管库帕尔指出quot我们的公司总是先设计好图纸和模型再计算被设计产品的代价然后看看能否以这个价格水平卖出该项产品quot而日本公司却将这种程序完全颠倒过来即quot将某种新产品的成本或售价定为X元然后回头去努力实现这一目标quot。 纸管日本的成本管理体系是一种动态体系不断推动产品设计人员去改进产品、纸管降低成本。日本公司也采用目标成本法去降低已经上市产品的物耗。同其它大多数汽车制造商一样五十铃汽车公司以对其竞争对手的汽车部件详细的比较研究为基础为其汽车部件制定出目标成本。 为了更清楚地解释被普遍称之为quot拆卸法quot的成本分析法五十铃的成本管理专家吉彦里有条不紊地拆卸了三种不同型号的铅笔将其不同组成部分摆在一个茶几上然后告诉来访者quot这就是我们用来研究竞争对手的产品的方法---我们首先研究制造某种产品的原材料制作方法然后分析组装工序采用这种。纸管拆卸法我们就能弄清这种产品的大至成本quot。